בחודש ספטמבר 2026 פרסם ה־OECD חבילת עדכונים נוספת במסגרת יישום כללי Pillar Two – מס המינימום הגלובלי. העדכון אינו משנה את העיקרון הבסיסי של משטר מס המינימום, אלא מתמקד במעבר לשלב מעשי יותר של דיווח, פיקוח ויישום עקבי של הכללים במדינות השונות.
בין החידושים המרכזיים: עדכון דוח המידע הגלובלי, יצירת מסגרת לבחינת החקיקה שאומצה במדינות השונות והנחיות נוספות בנוגע ליישום כללי מס המינימום.
מה זה Pillar Two?
Pillar Two הוא חלק מרפורמת המס הבינלאומית שפותחה במסגרת ה־OECD וקבוצת עשרים הכלכלות הגדולות.
בבסיס ההסדר עומד מנגנון שנועד להבטיח כי קבוצות רב־לאומיות גדולות הנמצאות בתחולת הכללים יהיו כפופות, ככלל, לשיעור מס אפקטיבי מינימלי של 15% בכל תחום שיפוט שבו הן פועלות, ביחס להכנסה הנכללת בחישוב ובהתאם למנגנונים שנקבעו בכללים.
כאשר שיעור המס האפקטיבי המחושב בתחום שיפוט מסוים נמוך מ־15%, עשויה להיווצר חבות במס השלמה, בכפוף לכללים, החרגות והקלות החלים על הקבוצה.
חשוב להדגיש כי מדובר במערכת מורכבת בהרבה מבדיקה פשוטה של שיעור מס החברות הסטטוטורי במדינה מסוימת. החישוב מבוסס על מערכת כללים ייעודית לקביעת ההכנסה, המסים המובאים בחשבון, שיעור המס האפקטיבי ומס ההשלמה.
חידוש ראשון: דוח מידע גלובלי מעודכן
אחד המרכיבים המרכזיים בחבילת ספטמבר הוא פרסום גרסה מעודכנת של דוח המידע הגלובלי לצורכי מס המינימום.
מדובר בדוח סטנדרטי שבאמצעותו מועבר לרשויות המס המידע הדרוש להערכת נכונות חבות המס של הקבוצה לפי כללי מס המינימום הגלובלי.
הגרסה החדשה משלבת את השינויים וההקלות שנכללו בחבילת העדכונים שאושרה בינואר 2026.
הדוח המעודכן יחול ביחס לדיווחים עבור שנות כספים המתחילות ביום 31 בדצמבר 2025 או לאחריו. במקביל, מפותח גם מבנה טכנולוגי מעודכן לצורך הגשת המידע והעברתו בין רשויות המס.
המשמעות המעשית היא שההתמודדות עם Pillar Two אינה מסתיימת בחישוב שיעור המס האפקטיבי ומס ההשלמה. קבוצות הנמצאות בתחולת הכללים נדרשות להיערך גם לאיסוף, עיבוד ודיווח של מידע רב ממדינות וישויות שונות בקבוצה.
חידוש שני: בחינת החקיקה של המדינות
חידוש משמעותי נוסף הוא פרסום מסגרת לבחינה מלאה של החקיקה המקומית שבאמצעותה מדינות מיישמות את מס המינימום הגלובלי.
המדינות המשתתפות במסגרת יוכלו לבצע בחינה מפורטת של החקיקה שאומצה במדינות המיישמות את הכללים, במטרה לבדוק שהיא עולה בקנה אחד עם כללי המודל והפרשנות שנקבעו ברמה הבינלאומית.
כאשר יתגלו אי־התאמות, ניתן יהיה לפרסם המלצות שמטרתן לסייע למדינה הרלוונטית לתקן אותן.
מדובר בנקודה חשובה במיוחד.
Pillar Two מיושם באמצעות חקיקה מקומית במדינות שונות, ולכן ללא תיאום עלולים להיווצר הבדלים בין האופן שבו מדינות מפרשות ומיישמות את אותם עקרונות.
מנגנון הביקורת נועד לקדם יישום עקבי ומתואם יותר, להגביר את הוודאות עבור קבוצות בינלאומיות ולצמצם עלויות ציות הנובעות מתוצאות שונות בין מדינות.
חידוש שלישי: מיסים מותנים לא בהכרח יובאו בחשבון
ה־OECD פרסם גם הנחיות נוספות ביחס למיסים מסוימים שמוטלים באופן מפורש רק כאשר הנישום כפוף במדינה אחרת למנגנוני מס ההשלמה שנקבעו במסגרת Pillar Two.
בהנחיות נקבע כי מסים כאלה, כאשר הם מותנים במפורש בתחולת אותם מנגנונים במדינה אחרת, לא ייחשבו כמסים שניתן להביא בחשבון לצורך חישוב שיעור המס האפקטיבי לפי כללי מס המינימום הגלובלי.
המשמעות היא שמדינה אינה יכולה בהכרח להטיל מס שמופעל רק כתוצאה מתחולת מנגנון מס ההשלמה במדינה אחרת, ולצפות שאותו מס יקטין את מס ההשלמה המחושב במסגרת Pillar Two.
ה־OECD אף הודיע כי בכוונתו להמשיך ולפרסם הנחיות בנושא מאפיינים נוספים של מיסים מפלים עד לסוף שנת 2026.
חידוש רביעי: פערים בין תקופות דיווח
הנחיות ספטמבר מתייחסות גם למצב שבו לצורך מס מינימום משלים מקומי נעשה שימוש בדוחות כספיים שנערכו לפי כללי חשבונאות מקומיים, אולם תקופת הדיווח המקומית אינה תואמת את שנת הכספים של חברת האם הסופית בקבוצה.
לדוגמה, חברת האם של קבוצה בינלאומית עשויה לדווח לפי שנה קלנדרית, מינואר עד דצמבר, בעוד שחברה בקבוצה במדינה אחרת עורכת את דוחותיה המקומיים לפי תקופה מאפריל עד מרץ.
ה־OECD הבהיר כי בהתקיים התנאים הרלוונטיים, פער כזה בתקופות הדיווח אינו שולל כשלעצמו את האפשרות ליהנות מההקלה החלה ביחס למס המינימום המשלים המקומי.
מדובר בהבהרה טכנית, אך חשובה לקבוצות הפועלות במדינות שבהן קיימים הבדלים בין תקופות הדיווח המקומיות לבין שנת הכספים המאוחדת של הקבוצה.
מה המשמעות עבור קבוצות בינלאומיות?
העדכון של ספטמבר 2026 ממחיש מגמה ברורה: Pillar Two עובר משלב של עיצוב הכללים לשלב של יישום ותפעול בפועל.
עבור קבוצות בינלאומיות שבתחולת הכללים, ההתמודדות אינה מסתכמת עוד בשאלה האם שיעור המס במדינה מסוימת נמוך מ־15%.
נדרשת התייחסות למכלול רחב יותר של סוגיות, ובהן:
* חישוב שיעור המס האפקטיבי בכל תחום שיפוט;
* בחינת מסי השלמה אפשריים;
* איסוף מידע מחברות הקבוצה במדינות שונות;
* עמידה בדרישות הדיווח הגלובליות והמקומיות;
* מעקב אחר החקיקה שאומצה בכל אחת מהמדינות שבהן פועלת הקבוצה;
* והתעדכנות שוטפת בהנחיות ובהקלות שמפרסם ה־OECD.
ה־OECD עצמו מתאר את היישום העקבי של הכללים במדינות השונות כרכיב מרכזי בהשגת ודאות וצמצום עלויות הציות עבור קבוצות בינלאומיות ורשויות המס.
לסיכום
פרסום ספטמבר 2026 אינו מהווה שינוי של שיעור מס המינימום עצמו, אלא שלב נוסף בהתפתחות התשתית המעשית ליישום Pillar Two ברחבי העולם.
דוח מידע גלובלי מעודכן, מנגנון לבחינת החקיקה במדינות, הנחיות ביחס למיסים מותנים והתייחסות לפערים בתקופות הדיווח — כולם משקפים מעבר הדרגתי ממערכת של כללים בינלאומיים למערכת דיווח ואכיפה הפועלת בפועל במספר הולך וגדל של מדינות.
עבור קבוצות רב־לאומיות, המשמעות היא שחשוב לבחון לא רק את עצם התחולה של כללי מס המינימום, אלא גם את מערך איסוף הנתונים, הדיווח והציות במדינות השונות שבהן פועלת הקבוצה.
⸻
אביעוז אהרון, רו”ח ועו”ד
מיסוי בינלאומי | מיסוי אמריקאי | מיסוי ישראלי
ייעוץ ותכנון מס | חברות וקבוצות בינלאומיות
האמור במאמר זה הוא מידע כללי בלבד ואינו מהווה ייעוץ מס, ייעוץ משפטי או תחליף לבחינת נסיבותיו הספציפיות של כל מקרה.